Izmene u korišćenju automobila u poslovanju od 2026. godine

Pravo na odbitak PDV

Ostvarivanje prava na odbitak PDV i poreskih rashoda kod motornih vozila od 1.1.2026 - kategorije L1e, L3e, M1

Od 1. januara 2026 stupile su na snagu izmene Zakona o PDV koje se odnose na ostvarivanje prava na odbitak PDV kod motornih vozila. Ove izmene se ne odnose samo na samu nabavku vozila, već i na povezane troškove, kao što su gorivo, popravke, vinjete i druge usluge ili roba.

Prilikom razmatranja ovih troškova potrebno je postupak posmatrati odvojeno sa aspekta PDV i odvojeno sa aspekta poreza na dohodak, odnosno sa stanovišta poreske priznatosti datih rashoda/troškova.

Postoje 2 mogućnosti sa aspekta PDV:

100 % odbitak PDV

• Primjenjuje se u slučaju kada se motorno vozilo koristi 100 % u poslovne svrhe. U tom slučaju obavezno je vođenje evidencije vožnji. Puni odbitak PDV može se ostvariti kod svih povezanih troškova, uključujući gorivo, usluge i robu vezanu za korišćenje vozila.

50 % odbitak PDV

• Ako se vozilo ne koristi isključivo u poslovne svrhe, već i za privatne potrebe, moguće je ostvariti samo 50 % odbitka PDV bez obaveze vođenja evidencije vožnji. Ovaj režim se odnosi na sve troškove povezane sa motornim vozilom. Preostalih 50 % PDV smatra se poreski nepriznatim rashodom i predstavlja uvećavajuću stavku prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak.

Sa aspekta poreza na dohodak postoje 3 mogućnosti:

1. Vozilo koje se koristi 100 % u poslovne svrhe uz vođenje evidencije vožnji:
• Obaveza vođenja evidencije vožnji za svaku pojedinačnu vožnju.
• Svi troškovi/rashodi povezani sa motornim vozilom poreski su priznati u punom iznosu.
2. Vozilo koje se koristi u poslovne i privatne svrhe:
• Neophodno je voditi evidenciju vožnji, uz razdvajanje službenih i privatnih vožnji.
• Fizičkom licu se mesečno oporezuje nenovčani prihod u visini od 0,5 % / 1 % od nabavne vrednosti vozila.
• Gorivo potrošeno za privatne vožnje potrebno je refundirati društvu zajedno sa PDV.
• Svi troškovi/rashodi povezani sa vozilom uključuju se u rashode u punom iznosu.
• Administrativno zahtevnije rešenje, ali sa stanovišta poreske kontrole najbezbednije.
3. Vozilo koje se koristi u poslovne svrhe bez vođenja evidencije vožnji:
• Primena paušalnih troškova goriva u odnosu 80 % poreski priznato i 20 % poreski nepriznato.
• Ostali troškovi/rashodi povezani sa motornim vozilom poreski su priznati u punom iznosu.
• U slučaju poreske kontrole, dokazivanje poreske priznatosti može biti zahtevnije.

Svi ostali troškovi/rashodi povezani sa motornim vozilom - 100 % u rashodima.

Ne posedujete motorno vozilo, ali koristite operativni lizing?

1. Ako vodite evidenciju vožnji i vozilo koristite 100 % u poslovne svrhe, imate pravo na 100 % odbitak PDV iz operativnog lizinga.
2. Ako ne vodite evidenciju vožnji, možete ostvariti odbitak PDV samo u visini od 50 %.

UPOZORENJE! - Ovo pravilo se ne odnosi na finansijski lizing, auto-kredite niti zajmove.

Evidencija vožnji

Evidencija vožnji je obavezan računovodstveni dokument u kojem se beleže vožnje motornog vozila koje se koristi u poslovne svrhe (službeno ili privatno vozilo), a koji sadrži podatke o datumu, relaciji, svrsi puta, stanju kilometar-sata i potrošnji. Služi za dokazivanje poreskih rashoda, ostvarivanje prava na odbitak PDV i optimizaciju troškova.

Šta mora da sadrži evidencija vožnji?

Prema čl. 85n st. 6 Zakona o PDV, evidencija vožnji mora da sadrži naročito:

1. identifikacioni broj putničkog motornog vozila (VIN),
2. registarski broj putničkog motornog vozila, naziv i tip putničkog motornog vozila,
3. stanje brojila kilometara putničkog motornog vozila na dan početka vođenja evidencije, na kraju svakog poreskog perioda i na dan prestanka vođenja evidencije,
4. evidenciju o svakom korišćenju putničkog motornog vozila, koja naročito sadrži sledeće podatke:
1. redni broj zapisa o vožnji,
2. ime i prezime lica koje je upravljalo putničkim motornim vozilom tokom vožnje,
3. datum, vreme početka i završetka vožnje,
4. svrhu vožnje koja dokazuje korišćenje putničkog motornog vozila u poslovne svrhe,
5. mesto početka vožnje i mesto završetka vožnje,
6. broj pređenih kilometara po svakoj vožnji, stanje kilometar-sata pre svake vožnje i nakon svake vožnje,
5. evidenciju o nabavci robe i prijemu usluga prema stavu 3 koje služe za korišćenje putničkog motornog vozila, razvrstanu po pojedinačnim robama i uslugama, uz navođenje njihove specifikacije, nabavne cene bez poreza i datuma nabavke robe ili prijema usluge.

Tabela ispod prikazuje verovatno najčešće korišćenu kombinaciju sa najmanjim administrativnim opterećenjem od 1.1.2026. Kombinuje 3. mogućnost sa aspekta poreza na dohodak i 2. mogućnost sa aspekta PDV.

Kod 50 % - neuplaćeni PDV nije poreski priznati rashod!

Objašnjenja:

• PMV - amortizacija putničkog motornog vozila
• PG - pogonska goriva
• Ostale rob./usl. - ostala roba i usluge u vezi sa motornim vozilom, kao što su popravke, vinjeta i slično
• ZPD - Zakon o porezu na dohodak

Motorno vozilo nabavljeno od 1.1.2026

Prilikom nabavke motornog vozila od 1.1.2026 potrebno je unapred razmotriti i odlučiti se za odgovarajući postupak sa aspekta poreza na dohodak kao i sa aspekta PDV, opisan iznad, u zavisnosti od planiranog načina korišćenja vozila.

Ako se motorno vozilo neće koristiti isključivo u 100 % poslovne svrhe, pri čemu je obavezno vođenje evidencije (evidencije vožnji), moguće je ostvariti odbitak PDV samo u visini od 50 %. Ova odluka istovremeno utiče i na visinu poreske amortizacije.

Primer:

Kompanija XYZ, d. o. o. (obveznik PDV) nabavilo je dana 12.3.2026 putničko motorno vozilo (1. amortizaciona grupa).
Kako vozilo nije korišćeno isključivo u poslovne svrhe, društvo je odlučilo da ostvari odbitak PDV u obimu od 50 % u skladu sa čl. 85n st. 1 Zakona o PDV.

Nabavna cena vozila iznosila je 38 200 € (bez PDV).

Obaveza obaveštavanja poreske uprave:

Ako motorno vozilo nabavljeno od 1.1.2026 planirate da koristite u poslovne svrhe i ostvarujete 100 % odbitak PDV, uz obavezno vođenje evidencije vožnji, ovu činjenicu je neophodno prijaviti poreskoj upravi. Na osnovu ovog obaveštenja poreska uprava može, po potrebi, zatražiti dostavljanje evidencije (evidencije vožnji).

UPOZORENJE! - Motorna vozila nabavljena pre 1.1.2026 nije potrebno prijavljivati poreskoj upravi!

Šta je potrebno računovođi?

• Ako STE OBVEZNIK PDV, potrebno je da računovođi saopštite kako planirate da od 1.1.2026 postupate sa aspekta PDV i sa aspekta poreza na dohodak.
• Ako NISTE OBVEZNIK PDV, odnosno ako ste drugo lice registrovano za porez prema čl. 7 ili čl. 7a, potrebno je da računovođi saopštite kako planirate da od 1.1.2026 postupate sa aspekta poreza na dohodak.

Takođe je potrebno imati u vidu da kod pojedinih načina priznavanja rashoda može doći do povećanja broja računovodstvenih knjiženja, u skladu sa tabelom koja je opisana kao verovatno najpopularnija kombinacija. To može imati uticaj i na visinu cene računovodstvenih usluga.

Praktična preporuka:

Ako evidentirate veći broj fiskalnih računa za kupovinu goriva, preporučujemo da razmotrite korišćenje gorivnih kartica. Dobavljači gorivnih kartica izdaju zbirne fakture (najčešće 1-2 mesečno), čime se značajno smanjuje administrativno opterećenje i istovremeno se može izbeći moguće povećanje troškova računovodstvenih usluga.